网站地图 加入收藏 设为银河国际 原创银河国际线上网,覆盖经济,法律,医学,建筑,艺术等800余专业,提供60万篇银河国际线上资料免费参考

宏观经济税收风险预警理论方法及其实证分析

作者:原创银河国际线上网 时间:2018-11-03 10:28 加入收藏

  风险管理理念起源于美国, 最初应用于金融保险领域, 并以其较强的针对性、实用性和高效性, 愈来愈广泛地应用到其他领域的管理活动之中。近年来, 我国税务部门开始引入风险管理理念, 针对微观企业实施具体的风险管理, 以促进税收征管效能提高, 但总体上说对宏观经济层面所引发的税收风险专注度较少。就税收风险而言, 宏观经济税源作为税收的根本来源, 其任何变动都会直接对税收产生影响, 宏观经济层面的不良变化对税收的影响可能更大, 极易引发涉及面更广的系统性风险, 因此, 开展宏观经济层面的税收风险识别和预警对提高税收管理能力具有重要意义。

  一、构建宏观经济层面的税收风险预警体系的思路和内容

  开展宏观经济层面税收风险预警研究的总体思路是:以统计部门的宏观经济数据和税务部门的税收数据为研究基础, 引入科学的风险预警指数合成方法, 建立完整的宏观经济税收风险预警体系, 据此识别宏观经济层面的税收风险, 把握经济税收变动规律, 科学预测未来发展趋势, 促进经济、税收良性健康发展。按照上述研究思路, 本文将宏观经济层面的税收风险预警体系分为四大类。

  (一) 先行性风险预警指标。

  按照“经济决定税源, 税源产生税收”的原理, 针对为把握经济税源发展趋势和合理预测税收收入而提供信息参考的先行性风险预警指标, 本文筛选了国民经济核算中的营业收入、利润、增加值、产销量、外贸进出口、价格等22个指标作为研究对象, 使其尽可能地涵盖税收来源的各个方面和税收产出的各个环节, 并分别与税收收入进行相关性检验, 最终选择最有代表性的指标合成先行性税收风险预警指数, 为合理预测税收变化趋势提供量化的数据支持。

  (二) 一致性风险预警指标。

  立足于量化反映经济与税收的协调性相关关系, 针对为跟踪经济税源异动、银河国际平台监控税收变动情况以及估算未来税收规模而提供信息参考的一致性风险预警指标, 本文选择弹性和税负两个层面的10项指标以及税收收入进度指标作为研究对象, 量化反映经济与税收的投入产出关系, 并结合宏观经济指标的增速与规模, 合理估算当前税收增幅和规模, 在此基础上与当前税收收入完成情况进行比对分析, 提示整体税收收入风险。

  (三) 促进性风险预警指标。

  根据税收反作用于经济的税收效应理论, 针对为研究财政税收调控政策实施效果、量化反映政策执行对宏观经济的促进作用而提供信息参考的促进性风险预警指标, 本文主要选择税收优惠政策的收益对象以及受惠规模2项指标作为研究对象, 量化评价政策执行对宏观经济和特定产业的促进作用, 揭示政策制定、政策执行、实施效果与预期目标不匹配的风险。

  (四) 结构性风险预警指标。

  利用经济结构与税收结构的关联关系, 针对通过税收结构的变化来反映宏观经济运行态势的结构性风险预警指标, 本文主要从产业结构、银河国际平台集中度、税种结构等方面选择4项指标作为研究对象, 通过税源及税收的质量状况反映当前经济发展方式转变进程中存在的结构性、趋势性风险。

  按照上述分类, 初步确定了四类38项税收风险预警备选指标, 共同组成宏观经济层面的税收风险预警体系 (见表1) 。

表1 宏观经济层面的税收风险预警指标体系

  二、宏观经济税收风险预警理论方法研究

  目前国际上应用较多的经济景气指数合成理论方法主要有两种:扩散指数法 (DI) 和合成指数法 (CI) 。在近年我国宏观经济研究实践中, 这两种方法也开始有相关应用, 如:国家统计局发布的国民经济综合景气评分和国经指数等均应用了上述方法。

  (一) 指数合成方法

  扩散指数法 (DI) 作为经济检测系统的基本构造方法, 在上世纪五十年代就得到确立并广泛应用, 但是扩散指数存在着不能反映经济波动幅度、干扰较大等缺点, 于是第二种指数编制方法合成指数 (CI) 应运而生。合成指数法 (CI) 在编制方法上要比扩散指数复杂的多, 它不仅考虑各指标的波动状态, 而且将波动程度综合考虑进来, 以弥补扩散指数的不足。因此, 相对于扩散指数法, 合成指数更具有量化的特征。

  (二) 指数合成方法应用研究

  从具体应用看, 扩散指数银河国际平台地关注变动趋势, 特别是对于经济变动“由弱转强、由强转弱”等转折性的重大变化尤为敏感;合成指数除了能预测经济波动的转折点外, 还能在某种意义上反映经济循环变动的强弱, 可以将具体变动趋势加以量化体现。因此在实际应用中, CI和DI两种方法可以结合使用, 共同成为经济景气监测预警的基本方法。

  基于上述扩散指数DI和合成指数CI的编制方法及应用特点, 本次研究将分别采用两种方法进行指数合成, 以便更好地为税收变动规律实施预测预警。首先, 将前文筛选出的各项风险预警指标构建为一个整体性的宏观经济税收风险预警指标体系;然后, 分别应用两种方法编制先行性经济税收风险预警扩散指数、先行性经济税收风险预警合成指数;最后, 以上述经济税收风险预警指数的波动变化情况为数据基础, 建立类似国民经济预警的“红黄绿蓝”税收预警信号体系, 由此判断税收发展趋势以及是否存在结构或趋势性的问题, 并开展税收风险预测预警。

  三、宏观经济层面的税收风险预警实证分析

  本次实证研究首先选择先行性风险预警指标开展应用性分析, 由于系统性风险预警指标体系更偏向于对宏观经济税收发展趋势和结构变化的把握与监控, 因此, 我们在做实证研究时, 尽可能地将实证研究的时间周期拉长, 选择了某市45个月度周期的经济数据和税收数据作为研究对象, 将其代入到先行性税收风险预警指标体系中, 通过先行性风险预警指数找出税源变化趋势或结构变动相对于税收波动在时间上的领先周期, 为后期把握税收发展规律提供先兆性信息。

  (一) 基于扩散指数法的先行性税收风险预警指数实证研究

  1. 实证研究过程

  扩散指数简称DI, 通过该指数把握税收变动趋势、揭示税收运行风险的基本思想如下:当所选择的涉税经济指标中的大部分呈上升趋势时, 说明后期税收来源充足, 税收收入处于较快增长阶段, 当涉税经济指标中的大部分呈下降趋势时, 说明经济税源有所萎缩, 税收收入增长可能会有所回落或呈现下降趋势。扩散指数的计算公式是:DI=上升的指标数目/选用的总指标数目*100%。若指标既不明显上升、也不明显下降, 则以0.5计入分子、以1计入分母。

  经过相关性检验和同质化指标的取舍处理, 我们从前文的先行性风险预警指标中挑选出最具代表性的营业收入变动率、个人所得税应税收入变动率、工业企业主营业务收入变动率、工业企业利润总额变动率、商品销售总额变动率、社会消费品零售总额变动率六大指标, 编制税收月度先行性扩散指数 (以下简称“月度扩散指数”) 。

  月度扩散指数的取值范围在0~100%之间, 以50%为水平线, 可以将其划分为四个阶段:当扩散指数大于50%, 且处于上升趋势, 税收总体处于加速增长状态;当扩散指数大于50%, 但处于下降趋势, 税收总体处于增长状态, 但增幅有所回落;当扩散指数小于50%, 且处于下降趋势, 税收总体处于加速下滑状态;当扩散指数小于50%, 且处于上升趋势, 经济总体处于下降通道, 但下滑趋势有所减缓。总体而言, 扩散指数类似于经济周期的“一阶导数”, 总是趋于在总量本身改变方向之前先行改变方向。因此, 根据扩散指数的变化, 可以了解税收变动的过程, 把握整体趋势, 判断税收运行的转折点。为更加直观地反映扩散指数先行的效果, 将月度扩散指数、月度扩散指数滞后一期与各类税收变化率绘成折线图, 可以明显看出指数与税收之间的相关关系和先行周期。


图1 月度扩散指数与税收收入总量变动率的关系曲线


图2 月度扩散指数滞后一期与税收收入总量变动率的关系曲线

  2. 实证研究结论

  (1) 月度扩散指数与税收收入总量的变动趋势基本一致, 二者呈高度正相关关系。先行性预警指标包含营业收入变动率、规模以上工业企业主营业务收入变动率、工业企业利润总额变动率、商品销售总额变动率、社会消费品零售总额变动率等指标, 这些单一指标与税收收入总量呈现高度相关关系, 因此, 可以参照扩散指数的运行趋势来合理预测税收总额和营业税的变动趋势。

  (2) 月度扩散指数先行于税收收入总量变动大致一个月度。由月度扩散指数滞后一期与税收指标的关系图可以看到, 月度扩散指数与税收收入总量的先行周期大致为一个月。换言之, 可以利用当期月度先行扩散指数的变动情况预测下个月的税收收入变化趋势。

  (3) 月度扩散指数仅能定性反映下一期税收收入的变动趋势, 而无法量化评价具体的税收波动幅度。由于扩散指数的编制方法相对比较粗放, 仅通过“0、0.5、1”来分别代表单一指标的下降、持平或增长, 因此, 月度扩散指数的具体数值并无量化的具体含义, 仅能通过最终得到的扩散指数与“50”这一临界值的差距幅度来定性判断税收变动趋势。

  (二) 基于合成指数法的先行性税收风险预警指数实证研究

  1. 实证研究过程

  合成指数简称CI, 是指从各种经济活动的主要经济指标中选取一些对景气敏感的指标, 用合成各指标变化率的方式, 把握景气变动的大小。合成指数与扩散指数是相对的, 但合成指数的功能更强大些, 它不仅能预测经济周期波动的转折点, 某种意义上还能反映经济周期波动的强度即振幅。类似于扩散指数, 以下拟采用月度经济数据, 编制月度税收先行合成指数 (以下简称“月度合成指数”) 。

  首先, 确定基准日期。周期波动的基准日期是波动达到周期的波峰和波谷的时点, 即周期波动的转折点日期。一旦我们确定了基准日期, 周期的持续期间、扩张和收缩时间也就相应地确定了。因此, 基准日期是分析和预测商品市场波动周期和波动特征的重要依据。同时, 基准日期也是确定经济指标之间时差关系的基准。

  其次, 确定风险指标和基准指标。风险指标仍然沿用上文所选的六大指标, 即营业收入变动率、个人所得税应税收入变动率、规模以上工业企业主营业务收入变动率、工业企业利润总额变动率、商品销售总额变动率、社会消费品零售总额变动率。基准指标是用来确定基准循环和拐点, 更重要的是为风险指标分类 (先行、一致或滞后) 提供时差分析参考。结合指标内容与扩散指数拟合效果, 我们选取税收收入总量变动率作为基准指标。

  第三, 对原序列进行季节因素调整。一般情况下, 时间序列受四类因素的影响, 它们分别是:循环序列、季节因素、趋势序列和不规则序列, 本文将季节因素和不规则因素去掉, 得到趋势循环序列, 即为最终分析的序列。

  第四, 利用时差相关系数法确定风险指标的先行、一致、滞后性。以税收收入总量变动率作为基准指标, 然后使其它六项风险指标超前或滞后若干期, 计算其相关系数。本文利用Eviews7.0计算税收收入总量变动率与六项指标的时差相关系数。税收收入总量的先行性指标为个人所得税应税收入变动率、规模以上工业企业主营业务收入变动率、社会消费品零售总额变动率, 且个人所得税应税收入变动率先行一个月度, 剩余两项指标先行两个月度。对税收收入总量而言, 需要将规模以上工业企业主营业务收入变动率、社会消费品零售总额变动率后移一个月度, 最终计算的合成指数比税收总额领先一个月度。

  第五, 进行指数合成。目前, 国际上有三种计算合成指数的方法, 分别为NBER合成指数构建方法、日木经济企划厅的合成指数计算方法、OECD的合成指数计算方法, 本文采用NBER合成指数方法构建合成指数。


图3 税收收入总量变化率合成指数滞后一期和税收指数曲线

  2. 实证研究结论

  (1) 月度合成指数与税收收入总量的变动趋势基本一致。针对税收收入总额的先行性预警指标包含个人所得税应税收入变动率、规模以上工业企业主营业务收入变动率、社会消费品零售总额变动率三项指标, 这些单一指标与税收收入呈现高度相关关系, 因此, 合成指数与税收收入的走势基本趋于一致。

  (2) 月度合成指数与税收收入总量的波动幅度基本吻合。由月度合成指数滞后一期与税收收入总额之间的关系图可以看到, 月度合成指数不仅与税收收入总量的变动趋势基本一致, 而且在多数时间周期内与税收收入的变动幅度也基本吻合, 再由合成指数的编制原理可知, 月度合成指数不仅可以先行预知税收收入的变动趋势, 也能在一定的程度上反映税收收入变动幅度的强弱程度, 为进一步的税收趋势预测建立良好的基础。

  (3) 合成指数先行于税收收入总量大致一个月度。由月度合成指数滞后一期与税收收入总量之间的关系图可以看到, 合成指数与税收收入的先行周期大致为一个月。即, 可以利用当期月度先行合成指数的变动趋势和变动幅度预测下个月的税收收入变化趋势以及增减幅度。

  根据上述实证研究, 可以配合趋势图对经济与税收周期波动的转折点 (峰或谷) 进行分析和把握, 会更加直观地增加对未来税收变动趋势的预见性。


图4 经济税收预测预警指数趋势图

  四、本次研究成果及需要进一步研究的问题

  本文着重研究了宏观经济层面的税收风险预警体系的构建思路及方法, 并据此开展了实证研究, 主要研究成果如下:一方面, 将税收风险关注领域从微观企业延伸到宏观经济层面, 并系统性地构建了较为完整的宏观经济税收风险预警指标体系, 据此量化评价宏观经济层面带来的潜在税收风险;另一方面, 借鉴和采用了经济景气指数的理论和方法, 尝试构建税收风险预警扩散指数和税收风险预警合成指数, 以期量化描述经济税收整体变化趋势及规律, 对预测经济税收变动趋势和科学配置征管资源起到指向性作用。

  本次研究只是在宏观层面对税收风险实施预警的探索性研究, 下一步应继续优化完善纳入风险预警的单项指标, 并对风险指数计算合成的方法做深入研究, 以提高税收风险预警的科学性和准确性, 提高税收管理工作的预判能力。

  参考文献
  [1]MarkS.Dorfman.introductiontoRiskManagementand Insurance[M].银河国际平台:清华银河国际线上出版社, 2002.
  [2]钟颖.COSO框架下集团企业税务风险管理体系构建[J].财会通讯, 2016 (17) .
  [3]王道树.税收流失估算:美国的经验及其对我国的启示[J].涉外税务, 2011 (8) .
  [4]蒋震.大企业税收风险管理的思路和基本框架[J].税收经济研究, 2011 (6) .
  [5]陈国政.上市银河国际平台登录景气指数指标体系构建研究[J].银河国际线上经济研究, 2017 (12) .
  [6]蒋雯婕.企业税务风险预警机制探究[J].金融经济, 2017 (24) .
  [7]沈峰.略论企业税务风险内控机制的构建与测评[J].税务研究, 2015 (7) .
  [8]李万甫, 黄立新.构建“互联网+税收大数据应用”机制的思考[J].税务研究, 2016 (7) .
  [9]李晓曼.税收遵从风险管理[M].银河国际平台:电子工业出版社, 2016.
  [10]徐国祥.统计预测和决策[M].银河国际线上:银河国际线上财经银河国际线上出版社, 2012.

宏观经济税收风险预警理论方法及其实证分析相关文章
重要提示:转载本站信息须注明来源:原创银河国际线上网,具体权责及声明请参阅网站声明。
阅读提示:请自行判断信息的真实性及观点的正误,本站概不负责。
别人都分享了,你还在等什么?赶快分享吧!
银河国际平台
51latji