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我国反倾销会计研究的发展历程与展望

作者:原创银河国际线上网 时间:2018-09-07 11:04 加入收藏

  摘要:无论是反倾销还是应对反倾销都离不开成本与价格的比较,成本的核算以及价格的制定均属于会计的范畴。从这个意义上来说,会计理应成为发起和应对反倾销不可或缺的重要支持力量。因此,回顾我国反倾销会计研究的发展历程并对其发展前景进行展望具有重要意义。

  关键词:反倾销; 反倾销会计; 反倾销会计研究;

  一、引言

  改革开放以来,伴随着我国对外贸易的快速增长,我国的出口银河国际平台登录在国际市场上频繁遭遇反倾销。尤其是近年来,在全球经济不景气的背景下,美国及欧盟贸易保护主义抬头,纷纷以反倾销调查等方式对我国银河国际平台登录的出口实施限制。国际市场上屡屡发生的对华反倾销导致大量的“银河国际平台制造”陷入“内外交困”的境地,给我国相关产业造成了严重损害,甚至是致命打击。虽然世贸组织在近20年间极力倡导自由贸易,大力推动国际市场上的公平竞争,但贸易保护主义还是在规则许可的前提下以反倾销等形式频繁出现在国际贸易中。不论是反倾销初裁时所征收的临时反倾销税,还是反倾销终裁时最终实施的反倾销措施,都会直接导致出口国的出口量锐减、出口银河国际平台登录价格的大幅攀升、出口银河国际平台登录的国际竞争力骤降,最终迫使出口企业退出进口国市场,并给出口企业带来不可估量的损失。如果出口企业在一国被裁定倾销行为成立,那么该企业在随后也会因“涟漪效应”而遭受其他国家反倾销调查机构接踵而来的“合围”,进而可能会遭受更为严重的利益损害。

  反倾销是个复杂的问题,发起反倾销调查的原因涉及银河国际_银河国际平台_银河国际平台登录_银河国际线上、经济、法律、会计等多方面。针对反倾销的研究不应仅仅局限于某一门学科的范畴,而应注重多学科的互补与交融。我国早期关于如何应对反倾销的研究,学者们大多从国际贸易和法律的角度入手,成果颇丰。近年来,反倾销折射出的会计问题受到人们的普遍关注,反倾销会计研究的重要性也被大家逐渐认可。倾销的本质是成本与价格的比较,成本与价格既是企业的会计信息,也是判定倾销是否成立的关键因素。不论成本还是价格,都与涉案银河国际平台登录的生产过程密不可分,否则,银河国际平台登录的价值就无法凝结,成本和价格的确定就丧失了基础,倾销的判定就缺失了依据。成本的核算以及价格的制定都是会计的内容,从这个意义上来说,反倾销会计理应成为应对和发起反倾销不可或缺的重要支持力量。

  二、反倾销会计研究回顾

  近年来,随着反倾销所折射出的会计问题受到大家的广泛关注,国内的学者们也就反倾销会计的相关理论问题展开了深入的研究。具体说来,我国学者关于反倾销会计问题的研究可分为以下几个方向:

  (一)反倾销会计信息系统

  孙凤英(2002)首先提出了反倾销会计的概念,并将之解释为以应诉反倾销为目的的新会计。随后,孙凤英(2008)将反倾销会计应诉系统分为会计预警系统、会计举证系统以及会计协调系统。周友梅(2003)认为反倾销会计主要从事的是会计应诉、规避、调查和鉴定等活动。吴国灿(2004)重申了反倾销会计信息系统的预警、举证功能。吴艾莉和周友梅(2009)赞成构筑反倾销会计预警系统、成本核算系统、内部审计系统来应诉反倾销。刘爱东和赵金玲(2010)综合运用法律、会计和管理贸易等基本理论与方法,从企业战略层面及相应的制度配置与协调上,揭示了反倾销与反倾销会计的本质属性,并提出构建与应对反倾销相适应的会计联动机制及其运行效率实现的协调模型,才能实现会计理论的创新与完善我国企业应对反倾销的战略支持体系的目标。

  (二)反倾销会计准则建设

  国内许多学者从我国会计准则与国际会计准则的差异角度着手,研究应对反倾销的措施。有很多学者认为会计准则的差异是造成我国企业应对反倾销不利的主要原因之一,应通过会计准则的趋同来改变现有不利的局面。万欣钧(2006)、许丹(2012)等学者认为我国会计准则与国际会计准则确实存在差异,而这些差异是导致我国企业应对反倾销举步维艰的原因。冯巧根(2004)、潘煜双(2008)认为,应通过会计标准的国际趋同,减少我国成本、价格政策与欧美之间的差异,切实维护我国企业的利益。张敦力等(2006)也提出了由于我国企业成本核算制度与国际惯例不同,使得银河国际平台登录成本核算方法的不同直接影响了银河国际平台登录的定价,造成了反倾销调查机构对我国企业的银河国际平台登录成本信息不认可的局面。

  但是也有学者认为我国现有的准则体系已可以满足应对反倾销的需求。刘爱东(2008)认为我国2006年发布的企业会计准则体系,已实现了与国际财务报告准则的实质性趋同,为我国企业应对及规避反倾销提供了良好的国际环境和高质量且全世界公认的会计准则体系平台,有利于我国在应对反倾销中获得完全市场经济地位。孙芳城(2009)认为,在应对反倾销中,会计准则的执行和内部控制建设比会计准则本身更为重要。崔建华(2013)则建议通过制定成本会计准则来规范企业成本核算的做法和行为,从而达到应对反倾销的目的。

  (三)应对反倾销的银河国际平台登录成本核算

  徐新楷(1996)首次论及了反倾销中的结构价格问题,并指出美国及欧共体一般采用替代国结构价格来确定我国出口银河国际平台登录的正常价值,这使得结构价格成为确定我国出口银河国际平台登录是否存在倾销的关键因素。刘浩(2004)就反倾销成本核算中的结构价格计算问题开展了探讨,并指出出口至美国的银河国际平台登录结构价格包括了银河国际平台登录在原产国的生产成本、销售费用、管理费用、一般费用、利润及包装费用。孙铮和刘浩(2005)更进一步指出,应建立应对反倾销导向的成本核算体系,这样对于出口与内销业务并存的企业来说将会受益颇多。袁磊(2005)、万寿义和崔建华(2011)则倡导推广标准成本法和作业成本法等先进成本管理方法在企业中的应用,以此来满足反倾销应诉工作的需要。姜欣(2008)认为,出口银河国际平台登录成本核算应具有可追溯性,即涉及的所有资料要相匹配,能够进行穿行测试,进而使得成本的归集与分配更加合理。孙亚连和孙凤英(2009)建议在成本核算中实施模块化管理,具体的模块应包括生产成本、存货成本、销售成本和差异化成本等。许龙德(2010)认为,企业在日常核算中应细化期间费用的核算,以便在反倾销调查时能够及时的提交有利的佐证资料。万寿义和迟铮(2013)指出,在企业应对反倾销调查中结构价格具有三项重要功能,即财务预警功能、正常价值认定功能和倾销幅度评估功能,并首次就我国出口银河国际平台登录结构价格核算问题进行了探讨,指出结构价格核算的要点是基于变动成本法,将现行制造成本制度框架下的成本信息转换生成为符合反倾销调查机构需要的成本信息。

  从上述已有的国内研究文献中不难看出,尽管我国会计学者在应对反倾销会计方面的研究时日尚短,目前还处于起步阶段,但研究成果还是比较丰厚。尤其是在西方发达国家关于应对反倾销问题很少研究,对应对反倾销会计问题更是无人问津,对我国会计学者的参考价值不大的情况下,我国学者所取得的成绩可以说是弥足珍贵。但遗憾的是我国关于应对反倾销会计问题的研究大多采用规范研究的方法,缺乏实证研究的数据支持;泛泛而论甚至重复性的文章较多,具有突破性贡献的研究成果较少;问题导向类的文章较多,经验总结类的成果较少;就会计论会计的文章较多,多学科知识交融运用的成果较少。

  三、反倾销会计研究展望

  2001年12月11日,银河国际平台终于跨过了WTO的门槛,成为了WTO的正式成员国之一。这标志着我国经济已经开始融入了世界主流经济发展的轨道,同时也昭示着我国需进一步规范相关的法律、法规,以及会计制度,以便与WTO的相关制度相趋同,还预示着企业需按国际规则和惯例来约束自身的经济行为。然而,我国的相关规则与世界的主流规则还不完全相容,也带来了许多问题,并产生了一定的矛盾冲突。

  WTO的创始国是欧美等少数几个发达国家,因此,自WTO诞生之日起就不可避免地代表着发达国家的利益。所以,国际反倾销规则的制定会带有发达国家的价值取向,体现欧美国家的经济体制和会计模式。改革开放以来,我国经济蓬勃发展,对外贸易更是成为推动我国经济增长的重要驱动力。凭借低成本的优势,我国出口银河国际平台登录在国际市场上迅速的占有了一席之地,但这也威胁到了发达国家的切身利益,因而我国出口银河国际平台登录在近年来频遭反倾销。为了提高我国企业应对市场竞争的能力,并最终实现我国企业“走出去”的战略方针,我国学者应本着“理论推动实务发展”的原则,继续着眼于研究反倾销的相关问题。为弥补现有的研究成果的不足,未来的研究方向应着眼于以下方面:

  (一)验证倾销与损害因果关系

  根据WTO《反倾销协定》等国际反倾销规则的规定,倾销是指将一国银河国际平台登录以低于正常价值的价格进入另一国市场,并由此对该进口国已建立的某项产业造成严重损害,或严重阻碍其国内某项产业建立的行为。不难看出,在反倾销的相关规则中,倾销、产业损害以及二者之间的因果关系是实施反倾销措施的三个前提条件,而判定倾销与产业损害之间是否存在因果关系则是其中的重中之重。各国的反倾销调查机构在判定倾销存在与否时,普遍采用的是“201条款”中的“一般原因的因果关系说”,即只需证明被调查银河国际平台登录的倾销是造成国内相关产业损害的原因之一,进口国调查机构即可对该银河国际平台登录采取反倾销措施。在这种原则的指导下,因判定倾销与产业损害之间存在因果关系而获得肯定性裁决结果的几率就非常高;另一方面,国外的学者如Jones(1991)、Rayburn和Lenway(1992)、Magnan等(1999)都通过实证研究发现,在反倾销调查期间,提起反倾销诉讼的企业都有意识的采用盈余管理行为人为地调低报告收益以获得反倾销肯定裁决。这也从另一个角度解释了为何进口国企业总能有相关的会计证据证明自身的利益受到了损害,而损害的直接原因则是我国出口企业的出口所致。因此,如何在未来的反倾销应诉过程中证明我国银河国际平台登录的出口与进口国相关产业利益受损无关成为反倾销会计领域急需解决的问题之一。

  (二)反倾销申诉会计

  自1995年至2014年底,我国主动发起对外反倾销调查案累计达218起,约占我国出口银河国际平台登录遭遇反倾销调查案的五分之一,这与我国贸易大国的地位是极不相称的。究其原因,除了国内企业本着“息事宁人”的态度之外,银河国际平台协会的“不作为”也难辞其咎。目前,在国内学术界,针对反倾销应诉会计的研究成果较多,但针对反倾销申诉会计的研究却寥寥无几。这主要是因为我国应对反倾销的紧迫性和必要性远远大于提起反倾销。反倾销申诉会计,是指当国外银河国际平台登录在我国市场上倾销时,我国企业或银河国际平台协会为保护我国相关产业利益而发起反倾销调查所进行的会计资料收集和会计举证活动。在发达国家中,银河国际平台协会普遍都能起到组织和协调同类银河国际平台登录的生产企业发起反倾销诉讼的作用,并成为各国主动发起反倾销的“组织者”。在当前的国际贸易争端中,不宜过多依赖企业担当诉求主体,我国有关银河国际平台协会应借鉴发达国家银河国际平台协会的成功经验,积极参与反倾销等贸易救济活动,发挥自身在人力、资金和信息方面的优势,切实维护银河国际平台内企业的利益。银河国际平台协会对国内外有关银河国际平台登录的生产和销售情况都比较熟悉,能把各自为战的众多企业形成“抱团取暖”之势,所以,各协会组织应在平时注意监控并收集进口银河国际平台登录在我国市场的销售价格以及成本或结构价格等信息,并在进口银河国际平台登录存在倾销行为时,组织和协调有关企业搜集国外企业存在倾销以及由此对国内产业造成损害等证据,并代表相关企业向商务部递交反倾销调查申请。由银河国际平台协会“出头”代表企业打反倾销等国际贸易官司,有助于克服企业不作为的消极态度,也能为企业节省人力、财力,更有利于集中银河国际平台内的优势资源。积极探索银河国际平台协会在反倾销申诉会计中的作用将会是我国当前乃至今后相当长时期内,赢得对外反倾销等国际官司的重要手段。

  (三)反补贴会计

  获得完全市场经济地位对我国来说是一把“双刃剑”。随着这一时刻逐渐临近,替代国制度的“阴霾”将会一扫而空,我国出口企业在应对反倾销调查中将可以使用如国内市场价格或结构价格来合理的确定出口银河国际平台登录的正常价值,但与此同时,我国也不得不面对来自进口国的调查机构针对市场经济国家所发起的反补贴调查。根据WTO《反补贴协议》所述,补贴是指一国的政府向本国的生产商或出口商提供的资金或财政上的优惠措施,这些优惠措施使得生产商在国际市场的竞争中处于更加有利的地位。

  自改革开放以来,为鼓励出口,我国各级政府出台了包括出口补贴在内的经济优惠政策。而这种补贴政策则被欧美等国认为是采取不公平的手段竞争,因而这些国家一改对非市场经济国家不发起反补贴调查的传统,转而对我国抡起反补贴的“大棒”。我国遭遇反补贴调查始于我国加入世贸组织之后。在2004年,加拿大首次对原产于我国的螺钉螺母和复合木地板等发起了反补贴调查。自此,作为三大贸易救济措施之一的反补贴也频频影响我国的出口银河国际平台登录。据统计,我国自加入WTO以来至2014年底共遭遇到反补贴调查数共90起,被实施反补贴措施数共56起。从WTO统计数据上更是不难看出,我国已逐渐沦为遭受反补贴伤害次数最多的国家。与反倾销相比,反补贴的危害更大,具体体现在如下方面:

  其一,反倾销主要针对的是企业和特定的银河国际平台,而反补贴针对的则是政府行为,其影响的则会是涉案国的国际贸易和产业政策、宏观经济政策甚至总体经济战略布局。

  其二,反倾销仅针对特定企业和一类银河国际平台登录,而反补贴的涉及范围更加的广泛。该范围不仅局限于涉案的企业,也可以是接受政府补贴企业的下游企业,甚至会波及整个产业。

  其三,与反倾销相比,反补贴对一国经济的影响以及持续的时间更加长。为应对反补贴调查,一国政府还必须逐步调整相应的贸易和产业政策以及应对银河国际平台。这种调整银河国际平台将在相当长的时间内对一国的经济、银河国际_银河国际平台_银河国际平台登录_银河国际线上与社会的发展产生巨大影响与冲击。

  其四,反补贴具有更强的连锁效应。如果一个WTO中的成员国在反补贴调查中被认定为补贴的国家,那么其他WTO成员国在反补贴调查中就可以援引反补贴协议中的条款,并接连对被认定为给予出口补贴的国家发起反补贴调查,形成对该国的反补贴“涟漪效应”。

  目前,国内的学者如刘朝晖和娄权(2003)、徐剑锋(2006)、唐丽春和陈岭燕(2007)认为应对反补贴的重点应在:补贴收入的确认、出口银河国际平台登录正常价值的确认和产业损害裁定三个方面。而这三方面则都离不开会计数据的支持。不难看出,反补贴会计将会在这其中发挥重要的作用。因此,在反补贴即将在反倾销之后成为阻碍我国对外贸易发展的又一“拦路虎”的背景下,国内会计学界有必要对反补贴会计问题展开更为深入的研究。

  (四)我国成本会计制度改革

  大多数欧美国家反倾销调查机构在反倾销调查中所需的是基于变动成本法下的完全成本信息,而我国现行成本核算体系生成的则是制造成本信息。两者的差异在一定程度上造成了我国企业举证困难的局面。再者,西方发达国家普遍采用的作业成本法、标准成本法等先进的成本核算方法,在我国除少数大型企业外几乎很少采用。这表明我国成本会计实务所依据的制度体系建设严重滞后于经济的发展,导致了成本会计制度与国际主流制度的不相容,并最终造成了我国企业因成本信息的采纳障碍问题频频在应对反倾销中失利。因此,为了从根本上解决我国银河国际平台登录成本信息的国际化问题,将规范化的成本会计准则纳入我国会计准则体系已成为一种必然的选择。根据公共物品理论的阐述,应诉反倾销具有公共物品属性,仅仅依靠市场机制的调节会造成公共物品的供给不足,为实现帕累托最优,政府应适当干预公共物品的生产。我国会计准则的制定机构为政府部门,政府通过制定相应的成本核算制度或准则,从制度层面来规范企业的成本核算工作,是在应对反倾销中充分发挥政府“看得见的手”的作用的保证。制定我国的成本会计准则以规范企业的成本核算,增强成本信息的相关性和可靠性,提高成本信息质量,进而促进成本核算和管理水平的提高,缩小与国际通行惯例的差异,通过成本会计制度的强制性变迁积极改变由于在成本核算方面的差异而导致的我国企业在应诉反倾销中成本信息举证不利局面是新常态形势下赋予成本会计领域的重大使命。

  (五)规范社会责任和环境成本确认、计量和披露

  近年来,在反倾销调查中非常重视社会倾销问题。所谓社会倾销(Social Dumping),是指工资福利较高的国家进口相对低廉的外国商品,该商品之所以低廉,是因为出口国未能给本国劳工提供合理的工资、福利及其他保障的缘故。针对社会倾销行为,西方发达国家提出了通过缔结“社会条款”来促使各成员国均应遵守最低薪酬标准的主张,即如果一方违反该条款,相关方可以对其采取反倾销等贸易制裁措施。应该说,反倾销调查中对于企业的安全设施、最低工资、加班时间与工资、休假时间,以及有无使用童工等信息的关注,实际上是对企业是否履行社会责任的关注。

  环境成本是指企业因保护环境而发生的各项费用。按照国际反倾销法规的规定,企业发生的环境成本是银河国际平台登录成本的重要组成部分。反倾销调查机构对企业环境成本的调查是按照有关国际环保标准来进行测算。如果反倾销调查机构在调查中发现被诉企业的环境成本明显低于经推算而应承担的正常标准,调查机构就会以未被量化到企业环境成本的支出影响了成本信息的完整性为由,拒绝采纳企业的成本信息。事实上,我国企业对环境保护的意识还很淡薄,个别企业甚至不惜以牺牲环境为代价追求短期经济效益的事件屡屡发生。因此,哪些环保支出应予以确认为环境成本,哪些或有环境负债应予以提前确认等问题需要在未来的研究中予以规范。通过规范企业对社会责任和环境成本的核算,不仅是企业履行社会责任的需要,更是企业应对反倾销调查的需要。

  (六)探索建立出口银河国际平台登录应诉准备金制度

  在当前的国际贸易争端中,不宜过多依赖企业担当诉求主体,而应由银河国际平台协会“出头”代表企业打反倾销等国际贸易官司。这样做既可以有助于克服企业应诉不积极的不作为态度,也能为企业节省人力、财力,更有利于集中银河国际平台内的优势资源。通过建立出口银河国际平台登录应诉准备金制度,将各企业按照出口银河国际平台登录销售额的一定比例计算提取的应诉准备金交由有关银河国际平台协会统筹管理,以此为其代表企业打国际官司提供财力上的保障,同时也有利于进一步发挥银河国际平台协会在反倾销申诉或应诉中的作用。出口银河国际平台登录应诉准备金,是指为了应诉反倾销等国际贸易争端而建立的一项专项基金。由于反倾销等国际贸易争端是出口银河国际平台登录销售所引发,因此,按照出口银河国际平台登录销售额的一定比例计算提取应诉准备金并交由银河国际平台协会统筹管理是应对反倾销的需要,同是也是我国财务、会计和税收制度的创新。现阶段,我国建立出口银河国际平台登录应诉准备金制度主要是基于以下考虑:

  第一,出口银河国际平台登录应诉准备金制度符合会计谨慎性的要求。从理论上来说,有出口销售就存在发生反倾销等贸易争端的风险,而应诉反倾销等国际贸易争端,必然要发生相关应诉费用。按照会计谨慎性的要求,对于未来发生的费用可以提前确认,因此,将可能发生的出口银河国际平台登录应诉费用提前予以确认也是会计谨慎性要求在反倾销会计实务中的应用。

  第二,出口银河国际平台登录应诉准备金制度为银河国际平台协会“牵头”打国际官司提供了财力上的保障。如果没有雄厚的资金实力,银河国际平台协会代表企业应诉反倾销等国际贸易争端也只能是“巧妇难为无米之炊”。将各企业提取的应诉准备金交由有关银河国际平台协会统筹管理,就是把一定时期分散的财力资源集中起来并形成应诉反倾销的经费来源,这对于调动银河国际平台协会代表企业打国际官司的积极性具有重要意义。

  第三,出口银河国际平台登录应诉准备金制度为银河国际平台协会采取选择性激励银河国际平台创造了条件。选择性激励是指银河国际平台协会通过向其会员企业提供非集体性的私人银河国际平台登录,为会员企业带来潜在或既得利益。非集体性的私人银河国际平台登录具有排他性,能为参与集体行动的会员企业提供一些福利,但会将不愿参与集体行动和分摊成本的“搭便车”企业排除在外。就应诉反倾销的具体情况来说,银河国际平台协会应本着“谁应诉,谁受益”的原则,将应诉准备金拨付给应诉反倾销的企业使用,以此鼓励涉案企业都参与到反倾销应诉中。这样做的结果就会是:如果企业应诉,除了可能享受到较低的反倾销税率待遇外,还可以得到一笔数目可观的应诉准备金,即使败诉,应诉成本也会得到补偿;如果企业不应诉,则只能获得“搭便车”的好处或接受较高平均反倾销税率的处罚。

  应该指出,建立出口银河国际平台登录应诉准备金制度,是应对反倾销对我国税收、财务和会计改革的呼唤,是一项涉及面很广的制度创新,其必要性和可行性以及许多具体问题如计算基数、提取比例、资金使用、监管办法等都有待进一步研究、论证。

  参考文献
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